A partire dalla mensilità di gennaio 2024 i datori di lavoro dovranno fare i conti l’applicazione dell’esonero contributivo spettante ai lavoratori dipendenti, tenendone ben presente la natura e i criteri di legittima spettanza. Il reddito imponibile a fini previdenziali dovrà essere monitorato mese per mese ancor di più per le lavoratrici madri, che possono applicare in alternanza, laddove più conveniente, l’esonero totale ad esse riservato dalla stessa legge di Bilancio 2024. Attraverso una serie di simulazioni di busta paga è possibile comprendere i meccanismi applicativi e fare le opportune valutazioni di convenienza.

La legge di Bilancio 2024 (legge n. 213/2023) prevede l'esonero parziale dell'aliquota contributiva IVS a carico dei lavoratori dipendenti con proroga solo parziale dell’esonero nelle medesime misure già in vigore per il secondo semestre dello scorso anno. Il beneficio si applica sull'aliquota dei contributi previdenziali per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti (IVS) dovuta dai lavoratori dipendenti del settore pubblico e privato, ad esclusione dei lavoratori domestici, nella misura che segue: - al 7%, se la retribuzione imponibile non eccede l'importo mensile di 1.923 euro, - al 6%, se la retribuzione imponibile mensile è superiore a 1.923 euro ma non all'importo di 2.692 euro.

N.B. Nella verifica del rispetto del tetto mensile non rileva il rateo di tredicesima, che risulta non oggetto di esonero così come tutte le altre eventuali mensilità aggiuntive.

L’INPS, con la circolare n. 11 del 16 gennaio 2024, ha chiarito che l’esonero contributivo previsto per la generalità dei lavoratori subordinati, stante la specifica natura di esonero applicabile alla quota dei contributi previdenziali IVS a carico dei lavoratori, è cumulabile, per l’intero anno 2024, in applicazione del criterio di competenza delle retribuzioni, con gli esoneri contributivi previsti a legislazione vigente, nei limiti della contribuzione complessivamente dovuta dal datore di lavoro. Esonero lavoratrici madri La legge di Bilancio 2024 introduce altresì, in via sperimentale, un esonero contributivo totale in favore delle lavoratrici madri di almeno due figli con rapporto di lavoro dipendente a tempo indeterminato, ad esclusione dei rapporti di lavoro domestico. In particolare, per i periodi di paga dal 1° gennaio 2024 al 31 dicembre 2026 alle lavoratrici madri di tre o più figli con rapporto di lavoro dipendente a tempo indeterminato, ad esclusione dei rapporti di lavoro domestico, è riconosciuto un esonero del 100 per cento della quota dei contributi previdenziali per l’invalidità, la vecchiaia e i superstiti a carico del lavoratore fino al mese di compimento del diciottesimo anno di età del figlio più piccolo, nel limite massimo annuo di 3.000 euro riparametrato su base mensile. Il beneficio è esteso anche alle lavoratrici madri di due figli, per il solo anno 2024, fino al mese del compimento del decimo anno di età del figlio più piccolo. Cumulo tra i due esoneri L’INPS ha indicato, nella circolare n. 11/2024, le modalità di gestione delle fattispecie in cui i due esoneri siano entrambi spettanti alla lavoratrice dipendente. Per quanto riguarda le riduzioni contributive relative alla quota a carico del dipendente, l’Istituto ha specificato che le stesse risultano alternative alla decontribuzione per le lavoratrici con figli (art. 1, cc 180-182, della Legge di Bilancio 2024) a prescindere dalla misura dell’esonero stesso. L’esonero riconosciuto, per i periodi di paga a partire dal 1° gennaio 2024, alle lavoratrici madri con rapporto di lavoro dipendente a tempo indeterminato è infatti pari al 100% della quota dei contributi previdenziali per l’invalidità, la vecchiaia e i superstiti a carico del lavoratore fino al: - mese di compimento del diciottesimo anno di età del figlio più piccolo, nel limite massimo annuo di 3.000 euro riparametrato su base mensile, in presenza di tre o più figli, fino al 31 dicembre 2026; - mese del compimento del decimo anno di età del figlio più piccolo, fino al 31 dicembre 2024. Qualora ricorrano i presupposti per l’applicazione di entrambe le misure esonerative, i medesimi esoneri contributivi, nella singola mensilità, sono tra loro di fatto alternativi, in ragione dell’entità degli stessi e del massimale mensile di contribuzione esonerabile. Difatti, l’esonero IVS trova applicazione, per una percentuale pari al 6%, solo laddove la retribuzione imponibile mensile non superi il massimale 2.692 euro. Pertanto, se si considera una contribuzione a carico della lavoratrice dipendente pari al 9,19%, ai fini dell'applicazione dell'esonero IVS nella misura del 6%, il massimale di contribuzione da considerare è pari a 247,39 euro (pari al 9,19% di 2.692 euro). L’esonero lavoratrici madri trova applicazione nei limiti dell’intera contribuzione IVS a carico della lavoratrice per un ammontare pari a 250 euro mensili (3.000 euro annui/12mensilità). Ne consegue pertanto che, laddove sussistano i presupposti legittimanti per l’applicazione di entrambe le misure, l’esonero della quota a carico della lavoratrice madre risulta comunque di entità maggiore rispetto all’esonero IVS in trattazione. A partire dal mese successivo, rispetto alla fruizione di una delle due misure di esonero, si può ricorrere, in presenza dei presupposti legittimanti, alla diversa e alternativa misura di esonero della quota a carico prevista in favore delle lavoratrici. Esempi di calcolo Alcuni esempi di calcolo possono aiutare nella comprensione delle fattispecie di applicazione in alternanza degli esoneri in esame.Caso 1. Retribuzione lorda 1.800 euro

	Esonero 7%	Esonero madri	Esonero 0
Imponibile lordo contributivo	1800	1800	1800
Trattenuta INPS c/dip	165,42	165,42	165,42
Con esonero ctr	39,42	0
Imponibile fiscale	1760,58	1800	1634,58
Irpef lorda	404,9334	414	375,9534
Detrazioni lavoro dip.	198,16556	194,2564103	210,6605603
Irpef netta	206,76784	219,7435897	165,2928397
Netto in busta	1553,81216	1580,25641	1469,28716
Aumento retribuzione netta	84,525	110,96925
	Esonero 7%	Esonero 0	Esonero 0
Reddito lordo anno	22887,54	23400	21249,54
Detrazioni annue	2377,98672	2331,076923	2527,926723

L’opzione per l’applicazione dell’esonero madri risulta più conveniente, garantendo un netto in busta più alto di 111 euro rispetto alla condizione non esonerata e di 26 euro in più rispetto alla sola applicazione dell’esonero generaleCaso 2 – Retribuzione lorda 3.000 euro

	Esonero 0	Esonero madri
Imponibile lordo contributivo	3000	3000
Trattenuta INPS c/dip	275,7	275,7
Con esonero ctr INPS c/dip		25,7
Imponibile fiscale	2724,3	2974,3
Irpef lorda	626,589	684,089
Detrazioni lavoro dip.	105,513754	82,00049621
Irpef netta	521,075246	602,0885038
Netto in busta	2203,22475	2372,211496
Aumento retribuzione netta		158,9867424
	Esonero 0	Esonero madri
Reddito lordo anno	35415,9	38665,9
Detrazioni annue	1266,16505	984,0059545

L’opzione per l’applicazione dell’esonero madri, seppure entro il tetto mensile fissato a 250 euro, risulta più conveniente, garantendo un netto in busta più alto di 158 euro rispetto alla condizione non esonerata; l’esonero generale risulta non applicabile in virtù del reddito imponibile superiore a 2.692 euro.Caso 3 Retribuzione lorda imponibile 2.200 euro

	Esonero 6%	Esonero madri	Esonero 0
Imponibile lordo contributivo	2200	2200	2200
Trattenuta INPS c/dip	202,18	202,18	202,18
Con esonero ctr INPS c/dip	70,18
Imponibile fiscale	2129,82	2200	1997,82
Irpef lorda	489,8586	506	459,4986
Detrazioni lavoro dip.	166,965927	160,2424242	180,0559269
Irpef netta	322,892673	345,7575758	279,4426731
Netto in busta	1806,92733	1854,242424	1718,377327
Aumento retribuzione netta	88,55	135,8650973
	Esonero 6%	Esonero 0	Esonero 0
Reddito lordo anno	27687,66	28600	25971,66
Detrazioni annue	2003,59112	1922,909091	2160,671123

L’opzione per l’applicazione dell’esonero madri risulta più conveniente, garantendo un netto in busta più alto di 135 euro rispetto alla condizione non esonerata e di 47 euro rispetto all’applicazione dell’esonero generale al 6%. Sussistendone i requisiti, è possibile dunque applicare, ad ogni singola mensilità, la misura di esonero più conveniente in considerazione della retribuzione imponibile lorda a fini contributivi. Copyright © - Riproduzione riservata

Fonte: https://www.ipsoa.it/documents/quotidiano/2024/01/24/esonero-contributivo-dipendenti-modalita-cumulo-sgravio-madri-lavorano